Порядок вычета НДС у налогового агента при предоплате услуг

Российская компания перечислила белорусскому исполнителю 100%-ную предоплату за 9 месяцев технической поддержки ПО, а НДС как налоговый агент уплатила сразу со всей суммы аванса. В связи с этим у нее возник вопрос — можно ли принимать этот НДС к вычету постепенно, по мере оказания услуг, несмотря на то, что счет-фактура на аванс был один. Минфин ответил на этот вопрос положительно. Вычет может производиться по мере фактического оказания и потребления услуг, а не сразу на всю сумму предоплаты (письмо Минфина от 05.05.2026 г. № 03-07-13/1/37560).

Схема осуществления хозоперации выглядела так:

• российская компания купила услуги технической поддержки у белорусской организации;
• деньги она заплатила сразу за 9 месяцев вперед;
• как налоговый агент начислила и перечислила НДС в бюджет со всей суммы аванса;

Компания считала, что можно использовать один авансовый счет-фактуру и принимать вычет частями ежемесячно.

Минфин фактически согласился с этим подходом.

Для вычета должны одновременно выполняться условия:

• НДС уплачен налоговым агентом;
• услуги используются в облагаемой НДС деятельности;
• услуги приняты на учет;
• есть первичные документы, подтверждающие оказание услуг.

В связи с этим суммы НДС по предварительной оплате, исчисленные российской организацией - налоговым агентом, подлежат вычетам у данной российской организации в налоговых периодах, в которых услуги фактически оказывались российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь и, соответственно, были потреблены российской организацией.

Таким образом, прока услуга фактически не оказана, право на вычет не возникает.

Следовательно, исходя из проблемы, поставленной перед Минфином в рассматриваемой ситуации, если техническая поддержка оказывается в течение 9 месяцев, то:

• НДС в бюджет уплачивается сразу со всей предоплаты;
• вычет НДС производится постепенно;
• каждый месяц принимается к вычету часть НДС, относящаяся к фактически оказанным услугам.

Таким образом, НДС в таком случае придется профинансировать заранее. При этом у налогоплательщика возникнет временный кассовый разрыв, связанный с тем, что НДС уплачен сразу, а вычет будет растянут на весь период оказания услуг. И чем продолжительнее срок заключенного контракта, тем сильнее будет разрыв.

Особенно важны такие разъяснения для ИТ-компаний, поскольку оно касается:

• технической поддержки ПО;
• сопровождения программ;
• SaaS-сервисов;
• подписок;
• облачных сервисов;
• сопровождения лицензий.

Такие договоры очень часто оплачиваются сразу на длительный срок.