Как повышение НДС влияет на переходящие договора и авансы

С 1 января 2026 года ставка НДС выросла с 20% до 22%. У бизнеса возникают вопросы о том, как платить налог по длящимся контрактам, если часть обязательств пришлась на 2026 год, а часть — на 2025-й. В частности, если аванс заплатили в 2025 году (по ставке 20%), а отгрузка состоялась уже в 2026-м (по ставке 22%). Или если товар поставили до 1 января, а приняли и оплату перечислили после.

Минфин отметил следующее:

• ставка НДС определяется моментом определения налоговой базы. По общему правилу (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса) это наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) либо день оплаты (частичной оплаты);
• если отгрузка произошла с 1 января 2026 года, применяется ставка 22% — независимо от того, когда был заключен контракт и когда поступил аванс. То есть даже если предоплата была получена до 1 января, при отгрузке в 2026 году продавец исчисляет НДС по новой ставке;
• НДС, исчисленный с аванса (предоплаты), полученного до 1 января 2026 года, принимается к вычету на дату отгрузки в том размере, в котором он был исчислен, то есть по ставке 20/120;
• про ситуации «поставили до, приняли/оплатили после». Если товары поставлены, работы выполнены или услуги оказаны до 1 января 2026 года, но приемка и оплата произошли после этой даты, налоговая база определяется на дату фактической приемки/оказания — и применяется ставка, действовавшая на тот момент;
• про оплату после отгрузки - если отгрузка уже состоялась, а оплата пришла позже, повторно определять налоговую базу при получении денег не нужно;
• для целей НДС значение имеет не дата заключения договора и не дата оплаты, а дата отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, если товар отгружен, работа выполнена или услуга оказана начиная с 01.01.2026, применяется ставка 22%, даже если:

• договор был заключен в 2025 году;
• цена в договоре рассчитывалась исходя из НДС 20%;
• аванс был полностью получен в 2025 году.

Например:

• декабрь 2025 года — получен аванс 1 200 000 руб. (включая НДС 20%);
• февраль 2026 года — товар отгружен.

На дату отгрузки возникает новая налоговая база.

Поскольку отгрузка произошла в 2026 году, применяется ставка 22%.

То есть продавец обязан начислить НДС по новой ставке независимо от того, что предоплата поступила еще при ставке 20%.

Например:

• товар отгружен 20 декабря 2025 года;
• оплата поступила 15 января 2026 года.

В таком случае применяется ставка 20%, поскольку момент определения налоговой базы уже наступил в декабре 2025 года.

Повторно база при оплате не возникает.

Работы, завершенные в 2025 году, но принятые заказчиком в 2026 году, считаются выполненными в 2026 году. Поэтому использовать необходимо ставку 22%.

Если акт сдачи-приемки подписан в 2025 году, начислять НДС следует по ставке 20%.

По длящимся услугам (аренде, лизингу, охране и т.п.) момент подписания акта не имеет значения. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором оказывались услуги. По услугам, период оказания которых приходится на 2025 год, НДС исчисляется по ставке 20%.

Еще один вопрос, который нередко возникает в связи с повышением ставки НДС — о цене договора.

Налоговый кодекс не предусматривает исключений для долгосрочных договоров. НДС увеличен автоматически для всех поставок после 01.01.2026.

Проблема доплаты дополнительных 2 % зависит не от положений Налогового кодекса, а от условий договора.

В таком случае возможны варианты:

1. если в договоре цена товара установлена как 1 000 000 руб. + НДС по действующей ставке, то после 01.01.2026:

• цена остается 1 000 000 руб.;
• НДС становится 220 000 руб.;
• итоговая стоимость — 1 220 000 руб.

Дополнительный налог оплачивает покупатель;

2. если цена договора составляет 1 200 000 руб., включая НДС, то тогда между продавцом и покупателем возможны споры о доплате налога. Поскольку в таком случае контрагенты зафиксировали стоимость товаров.  Следовательно, дополнительные 2% поставщик может быть вынужден платить за счет собственной прибыли, если стороны не договорятся изменить цену.

Таким образом, для определения ставки НДС решающим является момент отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги (письмо Минфина от 25.02.2026 № 03-07-11/14792).

Поэтому поставки, выполненные начиная с 1 января 2026 года, облагаются НДС по ставке 22%, даже если договор заключен и аванс получен еще в период действия ставки 20%. Для бизнеса основной риск заключается не в самом повышении ставки, а в том, что многие долгосрочные договоры не содержат механизмов автоматического изменения цены, из-за чего дополнительные 2% НДС могут фактически лечь на поставщика.