Уплата НДФЛ при дарении бизнеса

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками — супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

Если это условие не соблюдается, доходы от дарения не освобождаются от налогообложения НДФЛ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Право учредителя на долю в уставном капитале является имущественным правом. Такая позиция выражена Верховным судом в определении от 04.08.2010 № 18-В10-53.

В пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса указываются доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, отнесены доходы в виде оплаты организацией за налогоплательщика имущественных прав.

При этом перечень доходов, предусмотренных в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса, не является исчерпывающим.

Следовательно, безвозмездная передача организацией налогоплательщику имущественных прав приводит к возникновению дохода в натуральной форме.

При этом в пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в случае получения имущественного права (доли в уставном капитале общества).

Поэтому, на дату фактического получения дохода в натуральной форме в случае получения налогоплательщиком - физическим лицом доли в уставном капитале общества налоговая база определяется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса.

На это указала ФНС в письме от 12.03.2025 № ЗГ-2-11/3764@.