Вправе ли ИП на ПСН привлекать к субподряду других ИП

ИП на ПСН не могут иметь субподрядчиков – ИП. На это указывал Минфин. С его выводами соглашаются и суды.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется ПСН.

В связи с этим Минфин отмечал, что ИП при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор.

Возможность привлечения по договорам субподряда других ИП посредством заключения гражданско-правового договора при применении ПСН при этом не предусмотрена (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

Работа по найму – это работа, при которой лицо заключает явный (письменный или устный) или подразумеваемый трудовой договор, гарантирующий ему базовое вознаграждение (деньгами или натурой), которое прямо не зависит от дохода единицы, где лицо работает. Основные фонды, некоторые или все инструменты, помещение, которые используется в процессе труда, могут принадлежать другим лицам. Деятельность работника может осуществляться под непосредственным контролем владельца или лиц, определенных владельцем и работающих у него по найму.

Исходя из данного понятия «наемного работника» индивидуальные предприниматели и юридические лица не могут являться таковыми.

Поэтому, деятельность по договорам субподряда, осуществляемая в рамках договоров субподряда на выполнение работ, не относится к виду предпринимательской деятельности, по которой возможно применение ПСН. К такому выводу приходят и суды. К примеру, арбитражный суд Московского округа в постановлении от 23.01.2024 по делу № А40-57864/2023.