Учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН

ИП предоставлена возможность применять одновременно УСН и ПСН в отношении отдельных видов деятельности. При совмещении патентной и упрощенной систем налогообложения налогоплательщикам необходимо контролировать размер полученных доходов. В целях применения ПСН суммарные доходы от реализации товаров, работ, услуг по обоим специальным налоговым режимам в календарном году должны быть в пределах 60 млн рублей.

Чтобы не пропустить предельную сумму полученного дохода в 60 млн рублей, предприниматели, применяющие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет:

• доходов и расходов от деятельности в рамках УСН - в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса);
• доходов от деятельности в рамках ПСН - в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса).

При этом исходя из пункта 6 статьи 346.53 Налогового кодекса, если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Таким образом, при условии применения налогоплательщиком ПСН наряду с УСН доходы от предпринимательской деятельности, не подлежащие налогообложению ПСН, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом региона.

Налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Полученный доход учитывается на УСН в отчетном (налоговом) периоде его получения.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН, на ЕСХН —  в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

При этом согласно абзацу 6 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса в случае, если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В случае, если ИП совмещает УСН и ПСН, денежные средства за услуги или работы, оказанные (выполненные) в рамках применения ПСН, поступившие после окончания срока действия патента, облагаются в рамках УСН.

В то же время денежные средства за услуги или работы, оказанные (выполненные), оказанные налогоплательщиком при применении УСН, поступившие в период применения ПСН, учитываются в составе доходов в рамках применения УСН (письмо Минфина от 16.12.2024 № 03-11-11/126750).