Перерасчет налога на имущество ИП при применении льготы УСН

ИП на УСН не платит налог на имущество по объектам, которые используются в предпринимательской деятельности, кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса).

Освобождение, предусмотренное статьей 346.11 Налогового кодекса, является налоговой льготой и предоставляется на основании сведений об имуществе, имеющихся у налогового органа.

Если необходимые сведения отсутствуют, предприниматель вправе представить заявление о предоставлении льготы по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@, а также документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности.

Если налоговая получила сведения, что объект использовался в предпринимательской деятельности, она должна предоставить льготу начиная с того периода, когда право на нее возникло.

Главный вопрос, который возникает при этом, можно ли пересчитать налог более чем за 3 года.

Обычно действует правило:

• перерасчет налога производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году направления уведомления (п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса);
• направление налогового уведомления для уплаты налога, в том числе в связи с перерасчетом, допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующие календарному году его направления (п. 3 ст. 409 Налогового кодекса).

По общему правилу перерасчет ранее исчисленного налога производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления. При этом перерасчет не осуществляется, если он приводит к увеличению ранее уплаченной суммы налога.

Вместе с тем Налоговый кодекс не предусматривает иных ограничений по периоду перерасчета при наличии оснований для применения налоговой льготы.

В связи с этим ФНС сделала важное уточнение (письмо от 14.02.2023 № БС-3-21/2113@).

Если перерасчет связан с применением льготы по пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса и после перерасчета налог к уплате отсутствует (то есть новое налоговое уведомление направлять не требуется), то ограничение «три года» не применяется.