Возврат налога на прибыль с дивидендов недружественным иностранцам

ФНС в письме 04.08.2022 № ШЮ-4-13/10104@ разъяснила порядок возврата излишне удержанного налога на прибыль при выплате дивидендов резидентам недружественных стран с учетом выполнения требований Указов Президента от 05.03.2022 № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами» и от 04.05.2022 № 254 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами».

В случае выплаты дивидендов по акциям лицам, упомянутым в перечисленных Указах Президента, денежные средства должны перечисляться на счет типа «С».

По общему правилу доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских компаний, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%.

С некоторыми странами действуют соглашения об избежании двойного налогообложения. В них, как правило, предусматривается освобождение ряда выплат от уплаты налога на прибыль либо вводится льготный порядок налогообложения – по ставкам, ниже установленных Налоговым кодексом.

Нормы международных договоров имеют приоритет над национальными (п. 1 ст. 7 Налогового кодекса).

Однако, их условия не действуют автоматически. Чтобы подтвердить право на применение льгот, инофирме до даты выплаты дохода требуется предоставить налоговому агенту соответствующие документальные подтверждения (письма ФНС от 29.01.2021 № ШЮ-4-13/1002@, Минфина от 09.01.2020 N 03-08-05/6).

Если на момент выплаты дохода российская организация - источник выплаты дохода не располагает таким подтверждением, то она обязана удержать с дохода инофирмы налога на прибыль в общем порядке, установленном положениями статьи 310 Налогового кодекса.

Но если инофирма представит подтверждение того, что на момент выплаты она имела право на льготу, ей положено вернуть ранее удержанный налог с доходов, в отношении которых международными договорами предусмотрен особый режим налогообложения.

Сумма налога, излишне удержанная компанией при выплате дивидендов, уменьшает сумму дивидендов, предназначенную участнику (акционеру).

Поэтому, в случае принятия налоговой инспекцией решения о возврате излишне удержанного налога нерезиденту, возврат этой суммы может быть произведен только на специальный счет типа «С» нерезидента в российском банке.

Если в заявлении будут указаны иные счета нерезидента, инспекция вправе отказать в возврате излишне удержанного налога.