Договорная неустойка в резерве по сомнительным долгам

Договорная неустойка – это предусмотренная договором сумма обеспечения исполнения обязательства, размер которой определяется сторонами договора.

Сомнительный долг – любая задолженность перед налогоплательщиком, если она (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в сроки, установленные договором;
• и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Следовательно, резерв по сомнительным долгам формируется исключительно в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Неустойка возникает в случае нарушения договорных обязательств, а не при реализации товара, работ или услуг.

В связи с этим чиновники приходят к выводу о неправомерном включении неустойки в резерв по сомнительным долгам.

Они обращают внимание, оснований отнесения задолженности по уплате признанных должником или подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций, связанных с такой задолженностью, к сомнительному долгу не имеется. На это указал Минфин в письме от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725.