Порядок начисления НДС по агентским договорам

Посреднические договоры традиционно вызывают вопросы при исчислении НДС, особенно если через расчетный счет агента проходят значительные суммы денежных средств принципала. Однако, не вся сумма, поступившая на счет агента, становится объектом обложения НДС. Минфин в очередной раз подтвердил этот принцип и разъяснил, какие денежные средства учитываются при формировании налоговой базы, а какие проходят через агента исключительно в интересах принципала.

Так, организация оказывала услуги по регистрации объектов интеллектуальной собственности и действовала как агент.

Механизм ее работы выглядел следующим образом:

• принципал перечисляет агенту общую сумму;
• из этой суммы агент удерживал свое вознаграждение, а оставшуюся часть перечислял в Роспатент в качестве госпошлины.

У агенты возник вопрос о том, должен ли он начислять НДС со всей суммы, полученной от принципала, если большая ее часть предназначалась для перечисления третьим лицам. На этот вопрос Минфин ответил в письме от 10.06.2026 г. № 03-07-11/49545, подтвердив, что транзитные денежные средства не увеличивают налоговую базу по НДС.

Операции по оказанию посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

Для посредников налоговая база определяется не всей суммой денежных средств, проходящих через агента, а только суммой его вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).

Это правило распространяется на:

• агентские договоры;
• договоры комиссии;
• договоры поручения.

Таким образом, денежные средства принципала, предназначенные для исполнения поручения, не становятся доходом агента.

На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы по НДС у налогоплательщика-агента при оказании посреднических услуг в интересах принципала на основе агентского договора является наиболее ранняя из дат:

• день оказания услуг;
• или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Датой определения налоговой базы при оказании посреднических услуг является день, когда агент признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. — дата утверждения принципалом отчета агента (пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

Таким образом, в налоговую базу по НДС у налогоплательщика-агента включаются только денежные средства, полученные от принципала в счет предстоящего оказания посреднических услуг на основании агентского договора.

Следовательно, если агент получает аванс именно в счет своего будущего вознаграждения, НДС возникает уже в момент получения этого аванса.

Но если деньги поступили исключительно для исполнения поручения принципала (например, для уплаты государственной пошлины), такие суммы сами по себе налоговую базу по НДС не формируют.

На сумму вознаграждения организация-агент не позднее 5-ти календарных дней считая со дня принятия отчета принципалом выставляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса).

Порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры, выставляемые посредниками на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении посреднического договора, не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса, п. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Такие счета-фактуры агент регистрирует в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).