Зачет и возврат средств с ЕНС по новым правилам с сентября 2026 года

С 1 сентября 2026 года меняется порядок направления положительного сальдо ЕНС на уплату налогов за других лиц. Также скорректируются положения статей 78 и 79 Налогового кодекса, которые посвящены зачету и возврату сумм, отражаемых на ЕНС (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Одно из ключевых изменений касается зачета средств в счет исполнения обязанности другого лица. Такой зачет возможен только при наличии у получателя действующей обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов.

Если плательщик подает заявление о зачете средств в счет исполнения обязанности другого лица, будет применяться порядок:

• если у лица, за которое планируется провести зачет, нет соответствующей обязанности по уплате налогов, заявление о зачете будет отклонено;
• если средств на ЕНС недостаточно для полного исполнения обязанности другого лица, зачет будет произведен частично — в пределах имеющегося положительного сальдо;
• если сумма, указанная в заявлении, превышает размер обязанности другого лица, зачет будет произведен только в соответствующей части.

Ограничение по сумме зачета не позволит списать деньги, превышающие размер реальной задолженности третьего лица. Это нововведение призвано предотвратить ошибочное списание излишков с ЕНС отправителя и защитить права налогоплательщиков от необоснованных списаний.

Таким образом, перед тем, как налогоплательщик решит распорядиться своим положительным сальдо ЕНС в пользу другого лица важно убедиться, что у этого лица действительно имеются налоговые обязательства, которые необходимо исполнить.

Для подачи заявления о зачете через личный кабинет налогоплательщика теперь обязательно потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП). Данная мера значительно снижает риски мошенничества и обеспечивает подтверждение подлинности распоряжения средствами.

Отдельные изменения касаются возврата денежных средств:

• если положительное сальдо ЕНС было сформировано за счет платежа иного лица, то возврат будет произведен только на тот банковский счет, с которого был произведен платеж;
• если средства были направлены на исполнение обязанности другого лица путем зачета положительного сальдо ЕНС, а обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов у этого лица не было, то такие средства возврату не подлежат.

Поэтому при использовании механизма зачета особенно важно заранее проверить наличие обязанности у получателя.

Также с 1 сентября произойдут изменения по операциям с суммами, поступившими на ЕНС в счет погашения ущерба, причиненного бюджету в результате преступлений, связанных с неуплатой налогов (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса).

Введен запрет на зачет и возврат средств, учтенных в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса:

• уклонение физического лица или организации от уплаты налогов, сборов или страховых взносов;
• неисполнение обязанностей налогового агента;
• открытие денежных средств, имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Кроме того, утверждены новые формы документов, используемых при зачете и возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а также форматы их подачи в электронном виде:

• заявление о возврате сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС;
• заявление о зачете таких сумм в счет исполнения налоговых обязательств.

Также утверждена новая форма заявления о возврате излишне уплаченных налогов, сборов и взносов, не учитываемых в совокупной обязанности.

Напоминаем, на ЕНС отражается:

• совокупная обязанность по всем налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам;
• ЕНП, поступивший от налогоплательщика.

Перечисленные средства автоматически засчитываются в счет исполнения совокупной обязанности. Переплата с сальдо по ЕНС тоже без участия налогоплательщика распределяется между его обязательствами.

Если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на ЕНС, путем ее возврата или зачета, подав заявление в налоговый орган.

Налоговая служба может самостоятельно зачитывать средства без заявления налогоплательщика - в порядке, установленном законом. Если на момент зачета недостаточно средств для погашения всех обязательств с совпадающими сроками уплаты, ЕНП распределяется в последовательности согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса пропорционально суммам таких обязанностей между платежами одной очереди.  

До наступления такого срока данная сумма резервируется в соответствующем бюджете на основании поданного плательщикам заявления, если только на ЕНС не возникает задолженность. В случае отрицательного сальдо ранее зачтенная сумма признается единым налоговым платежом и направляется на погашение долга.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение 3-хлет со дня ее уплаты, если иное не установлено законодательством.