Порядок снижения штрафов при смягчающих обстоятельствах с сентября 2026 года

ФНС утвердила единый порядок учета обстоятельств, которые позволяют уменьшить штраф за налоговое правонарушение. Особенности учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (далее — Особенности), утвержденные Приказом ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ подробно определяют, какие обстоятельства налоговый орган может признать смягчающими, какими документами их нужно подтвердить и насколько в результате уменьшается штраф. Документ действует с 30 сентября 2026 года.

Какие обстоятельства позволяют снизить штраф

Новый порядок распространяется не только на организации и ИП. Его применяют также к физическим лицам, налоговым агентам, плательщикам сборов и страховых взносов и другим лицам, которые привлекаются к ответственности по Налоговому кодексу.

[button text="Получили налоговый штраф? Проверим основания для его снижения"]

ФНС выделила 4 основные группы смягчающих обстоятельств:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• угроза, принуждение либо материальная, служебная или иная зависимость;
• тяжелое материальное положение физического лица;
• иные обстоятельства, которые налоговая или суд признают смягчающими.

К четвертой группе ФНС прямо относит, в частности, незначительность нарушения, небольшую степень вины, добровольное прекращение нарушения, отсутствие или устранение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение организации и обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя (п. 2 Особенностей).

При этом одного заявления налогоплательщика недостаточно — обстоятельства учитываются только при их документальном подтверждении.

Тяжелые личные или семейные обстоятельства

Это основание применяется, если налоговое нарушение совершено вследствие тяжелых обстоятельств в жизни самого человека или его семьи.

ФНС прямо называет примеры:

• тяжелое заболевание самого физического лица, которое при этом не лишало его способности понимать свои действия и руководить ими;
• тяжелое заболевание близкого родственника;
• смерть члена семьи.

Налоговый орган должен оценивать связь между такими обстоятельствами и совершенным нарушением на основании представленных документов и другой информации. То есть само наличие болезни или смерти родственника еще должно быть заявлено и подтверждено применительно к конкретному делу.

Угроза, принуждение или зависимость

Смягчающим обстоятельством признается совершение нарушения:

• под угрозой;
• под принуждением;
• в силу материальной, служебной или иной зависимости.

И здесь ФНС требует документов или информации, подтверждающих, что именно эта зависимость, угроза или принуждение повлияли на совершение нарушения.

Тяжелое материальное положение физического лица

Если к налоговой ответственности привлекают физическое лицо, ФНС может признать смягчающим его тяжелое материальное положение.

ФНС перечисляет, в частности:

• потерю работы;
• постановку на учет в службе занятости;
• тяжелое заболевание, препятствующее трудоустройству;
• отсутствие имущества, на которое можно обратить взыскание;
• получение ежемесячных социальных выплат;
• наличие на иждивении детей;
• наличие на иждивении лиц с ограниченными возможностями здоровья.

Но есть важное ограничение. Нельзя ссылаться только на то, что после уплаты налогов, пеней и штрафа материальное положение человека станет тяжелым. ФНС учитывает существующее тяжелое положение, а не прогнозируемое ухудшение вследствие исполнения налоговой обязанности.

Незначительность налогового нарушения

ФНС впервые подробно перечисляет ситуации, которые рассматриваются как признаки незначительного нарушения.

ТАБЛИЦА «Когда налоговое нарушение признается незначительным»

Ситуация	Когда нарушение может считаться незначительным
Нарушены сроки подачи декларации, расчета, уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях	просрочка до 3 рабочих дней включительно
Нарушены сроки представления документов или информации по требованию ФНС	просрочка до 3 рабочих дней включительно
Налоговый агент нарушил сроки перечисления удержанного налога при несвоевременно поданном им расчете	просрочка до 3 рабочих дней включительно
Не представлены отдельные документы из запрошенного налоговиками комплекта	не более 10% от общего числа истребованных документов
Налоговая база занижена или налог неправильно исчислен по неосторожности	отклонение не более 10% от общей суммы соответствующего налога за период и одновременно не более 5 млн рублей

Последнее основание применяется только при неосторожном нарушении и если оно не связано с превышением пределов осуществления прав по статье 54.1 Налогового кодекса.

К примеру, если ФНС запросила 200 документов, а компания в срок не представила 15, доля непредставленных документов составит: 15 / 200 × 100% = 7,5%.

Это укладывается в установленный приказом предел 10%.

Если не представлены 25 документов из 200, доля составит 12,5%, поэтому именно этот предусмотренный ФНС критерий незначительности уже не выполняется.

Отдельно ФНС подчеркивает, что тот факт, что налогоплательщик нарушил правило впервые, сам по себе не является смягчающим обстоятельством. Отсутствие повторности может учитываться только вместе с другими характеристиками нарушения — небольшой степенью вины, отсутствием значительного вреда, добровольным прекращением нарушения и другими обстоятельствами.

Незначительная степень вины

ФНС может уменьшить штраф и при небольшой степени вины нарушителя (п. 7 Особенностей).

Она приводит конкретный пример — когда налогоплательщик ошибочно истолковал налоговую норму, поскольку:

• отсутствовала практика ее применения;
• отсутствовали разъяснения Минфина или ФНС;
• существовала противоречивая судебная практика;
• существовала противоречивая административная практика.

Но такая степень вины также оценивается на основании представленных налогоплательщиком документов и информации об обстоятельствах нарушения.

То есть сам по себе спорный характер нормы не означает автоматического снижения штрафа: приказ требует оценить обстоятельства конкретного дела.

Самостоятельно исправили ошибку: отдельные правила снижения штрафа

Для ситуации, когда налогоплательщик сам обнаружил ошибку и подал уточненную декларацию или расчет, установлен специальный механизм.

Если на момент подачи уточненки на ЕНС не было достаточного положительного сальдо, но налогоплательщик самостоятельно исправил ошибки в пределах срока, установленного подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, это признается смягчающим обстоятельством.

[button text="Есть смягчающие обстоятельства? Поможем обосновать уменьшение штрафа"]

В таком случае штраф уменьшается в 2 раза.

Если уточненная декларация представлена уже за пределами предусмотренного срока, установленного подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, само ее представление этим смягчающим обстоятельством не является.

Самостоятельное исправление ошибок и недостоверных сведений путем представления уточненной налоговой декларации (расчета) подтверждает добровольное прекращение лицом противоправного поведения в виде налогового правонарушения, повлекшего неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страхового взноса), занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иное неправильное исчисление (удержание, перечисление) налога (в частности, пункт 3 статьи 120, статьи 122, 123 Налогового кодекса), и не подлежит учету в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение правонарушения, не повлекшего указанных последствий (в частности, статья 119 Налогового кодекса).

Погасили недоимку после уточненки: штраф можно снизить еще сильнее

Если уточненная декларация представлена в предусмотренный срок, но положительного сальдо ЕНС недостаточно, ФНС расценит как смягчающее обстоятельство последующую уплату недостающей суммы налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих ей пеней в период с момента представления уточненной налоговой декларации (расчета) до даты рассмотрения дела о налоговом правонарушении (абз. 2 п. 9 Особенностей).

Сначала штраф уменьшается в 2 раза за самостоятельное исправление ошибки, а затем применяется дополнительное снижение:

Сколько недостающего налога и соответствующих пеней уплачено	Дополнительное снижение уже уменьшенного штрафа
не менее 25%	на 20%
не менее 50%	на 40%
не менее 75%	на 60%
100%	на 80%

К примеру, исходный штраф составляет 200 000 рублей.

Налогоплательщик своевременно представил уточненную декларацию. Поэтому сначала штраф уменьшается в два раза:

200 000 / 2 = 100 000 рублей.

Далее налогоплательщик до рассмотрения дела полностью погасил недостающий налог и соответствующие пени. Тогда размер штрафа, уменьшенный в 2 раза (т.е. 100 000 руб.), подлежит также уменьшению еще на 80%: 100 000 × 20% = 20 000 рублей.

Итоговый штраф — 20 000 рублей.

Если недоимку погасили уже после налоговой проверки

Отдельная схема применяется, когда уточненная декларация представлена за пределами срока, позволяющего воспользоваться предыдущим механизмом.

В этом случае возмещение ущерба до рассмотрения дела может стать смягчающим обстоятельством, если налогоплательщик уплатил не менее 50% выявленной по итогам проверки недоимки и соответствующих пеней.

При этом ФНС требует представить уточненную декларацию или расчет с суммой налога, соответствующей выявленной налоговой недоимке, и уплатить соответствующую сумму налога и пеней (абз. 8, 9 п. 9 Особенностей).

Размер штрафа уменьшается следующим образом:

• на 50 % в случае уплаты не менее 50 % от выявленной по итогам налоговой проверки недоимки и соответствующих ей пеней;
• на 60 % в случае уплаты не менее 75 % от выявленной по итогам налоговой проверки недоимки и соответствующих ей пеней;
• на 75 % в случае полной уплаты выявленной по итогам налоговой проверки недоимки и соответствующих ей пеней.

К примеру, исходный штраф составляет 200 000 рублей, а налогоплательщик полностью погасил выявленную недоимку и пени до рассмотрения дела.

Снижение штрафа возможно до 75%: 200 000 × 25% = 50 000 рублей.

Итоговый штраф — 50 000 рублей.

Эти правила также распространяются на предусмотренное приказом снижение штрафа по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса, если налоговый агент перечислил налог позднее установленного срока, но сделал это до рассмотрения дела.

Тяжелое имущественное положение организации

ФНС может признать тяжелым имущественное положение организации, если представленные документы показывают, в том числе:

• текущие обязательства по зарплате, коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым или другим платежам превышают ее доходы;
• денег на счетах недостаточно для текущих расходов;
• анализ предыдущих лет показывает убытки;
• прибыль организации существенно снизилась — на 30% и более.

[button text="У компании тяжелое имущественное положение? Проверим, можно ли учесть его при снижении штрафа"]

Как и для физлиц, прогнозируемое ухудшение положения только из-за необходимости заплатить налоги, пени или штраф не является основанием для снижения санкции.

Санкции и другие внешние обстоятельства

Сам факт введения иностранных санкций против России или российских лиц автоматически штраф не уменьшает.

То же касается неблагоприятной эпидемиологической ситуации и других внешних обстоятельств.

Чтобы ФНС учла их, налогоплательщик должен доказать прямое негативное влияние такого события на свое имущественное положение.

Особенности устанавливают конкретный ориентир: таким влиянием является снижение доходов более чем на 10% по сравнению с налоговым периодом, предшествовавшим неблагоприятному обстоятельству, и (или) официальное признание лица пострадавшим уполномоченным органом (абз. 4 п. 10 Особенностей).

К примеру, если доход компании в предыдущем сопоставимом налоговом периоде составлял 100 млн рублей, а после соответствующего неблагоприятного обстоятельства снизился до 88 млн рублей: (100 − 88) / 100 × 100% = 12%.

Это превышает установленный приказом ориентир в 10%. Но для применения смягчающего обстоятельства компании все равно необходимо представить доказательства прямой связи между событием и ухудшением имущественного положения.

Что ФНС считает положительной характеристикой налогоплательщика

К смягчающим обстоятельствам приказ относит и сведения, положительно характеризующие нарушителя. В частности:

• социальную направленность деятельности;
• статус градообразующего предприятия;
• добросовестное исполнение налоговых обязанностей в течение трех лет и более при налоговой нагрузке выше среднего уровня по соответствующей отрасли;
• особые заслуги физического лица перед обществом и государством;
• участие физического лица в специальной военной операции;
• наличие государственных и иных предусмотренных законодательством наград и почетных званий.

Социальная направленность может подтверждаться, в частности:

• самой сферой деятельности;
• благотворительной деятельностью;
• строительством социально значимых объектов;
• статусом государственного или муниципального учреждения;
• статусом социально ориентированной НКО;
• предоставлением 25% и более рабочих мест людям с ограниченными возможностями здоровья.

Для благотворительной деятельности приказ устанавливает количественные критерии (абз. 3 п. 11 Особенностей).

Она может учитываться как смягчающее обстоятельство, если размер помощи за соответствующий период превышает установленную долю совокупного дохода:

Размер благотворительной помощи	Минимальная доля совокупного дохода
до 3 млн руб. включительно	более 0,5%
свыше 3 до 4 млн руб.	более 0,45%
свыше 4 до 5 млн руб.	более 0,4%
свыше 5 до 6 млн руб.	более 0,35%
свыше 6 до 7 млн руб.	более 0,3%
свыше 7 до 8 млн руб.	более 0,25%
свыше 8 до 9 млн руб.	более 0,2%
свыше 9 до 10 млн руб.	более 0,15%
свыше 10 млн руб.	более 0,1%

 

К примеру, компания получила за соответствующий период совокупный доход 400 млн рублей и направила на благотворительность 2,5 млн рублей.

Доля помощи: 2,5 / 400 × 100% = 0,625%.

Поскольку помощь не превышает 3 млн рублей, приказ требует, чтобы ее доля была более 0,5%. В этом примере условие выполняется.

ФНС также учитывает цели благотворительной деятельности, установленные Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» и другие социально значимые расходы, в частности поддержку участников СВО.

Порядок снижения налогового штрафа с учетом смягчающих обстоятельств

Для большинства смягчающих обстоятельств ФНС устанавливает четкую шкалу снижения штрафа (п. 15 Особенностей).

Размер штрафа подлежит уменьшению:

• в 2 раза при выявлении налоговым органом 1-го смягчающего ответственность обстоятельства;
• в 4 раза при выявлении налоговым органом 2-х смягчающих ответственность обстоятельств;
• в 6 раз при выявлении налоговым органом 3-х смягчающих ответственность обстоятельств;
• в 8 раз при выявлении налоговым органом 4-х смягчающих ответственность обстоятельств;
• в 10 раз при выявлении налоговым органом 5-ти смягчающих ответственность обстоятельств.

По общему правилу в соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса размер штрафа не подлежит уменьшению более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса, вне зависимости от количества смягчающих ответственность обстоятельств, учтенных налоговым органом.

Общая формула снижения штрафа не применяется в случае отсутствия неблагоприятных последствий в виде причинения вреда (ущерба бюджетной системе Российской Федерации), несущественности размера такого вреда (в результате совершения лицом действий по устранению причиненного вреда, возмещению ущерба бюджетной системе Российской Федерации). Для таких случаев предусмотрен отдельный расчет (п. 9, п. 16 Особенностей).

В таком случае размер штрафа, уменьшенный в случаях, предусмотренных пунктом 9 Особенностей, дополнительно может быть уменьшен налоговым органом при наличии смягчающих ответственность обстоятельств в 2 раза при установлении одного дополнительного смягчающего ответственность обстоятельства, в 3 раза - при установлении двух таких обстоятельств, в 4 раза - при установлении трех таких обстоятельств, в 5 раз - при установлении четырех таких обстоятельств.

Снижение штрафа при наличии нескольких смягчающих обстоятельств

При нескольких смягчающих обстоятельствах штраф по общему правилу нельзя снизить ниже:

• 1 000 рублей — для граждан;
• 3 000 рублей — для ИП, некоммерческих организаций и организаций — субъектов МСП;
• 10 000 рублей — для остальных организаций.

Исключение сформулировано для случая уменьшения штрафа в 2 раза при одном смягчающем обстоятельстве.

К примеру, малому предприятию назначен исходный штраф 20 000 рублей и установлено 5 смягчающих обстоятельств.

Формально это снижение штрафа возможно до 2 000 руб. (20 000 / 10).

Однако, организация является субъектом МСП, а ФНС устанавливает для нее минимальный размер в 3 000 рублей при наличии нескольких смягчающих обстоятельств. Поэтому штраф составит 3 000 рублей, а не 2 000.

Ограничения при учете смягчающих обстоятельств

Для отдельных умышленных налоговых нарушений ФНС вводит ограничение (п. 19 Особенностей).

Снизить штраф более чем в 2 раза нельзя, если:

• в ходе одной выездной проверки выявлено несколько умышленных нарушений в разных налоговых периодах, направленных на уклонение от уплаты налогов с привлечением взаимозависимых или подконтрольных лиц;
• лицо, которое уже привлекалось к ответственности за такое умышленное нарушение, повторно совершило аналогичное нарушение, выявленное камеральной проверкой.

При этом это ограничение не распространяется на специальные правила уменьшения штрафа, предусмотренные пунктами 9 и 16 Особенностей.