Личные счета ИП учтут при предоставлении рассрочки по налогам

ИП пытался обжаловать отказ налоговиков в предоставлении рассрочки по уплате налогов в связи с угрозой возникновения признаков несостоятельности (банкротства). Отказ последовал вследствие неисполнения ИП требования налоговиков о предоставлении банковских выписок по личным расчетным счетам как физического лица.

Вначале суды сделали вывод о том, что обязанность ИП сообщить налоговому органу об использовании им счета, открытого ему как физлицу, не являющемуся ИП, для предпринимательской деятельности, отсутствует (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.09.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2024 по делу № А32-60798/2023).

Однако, кассационная инстанция решила иначе.

Основания, при наличии которых заинтересованному лицу может быть предоставлена рассрочка по уплате налога, установлены в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу, в том числе при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов.

Предоставление указанных документов является обязательным в соответствии с пунктом 4 статьи 64 Налогового кодекса, поскольку их отсутствие не позволяет уполномоченному органу установить наличие основания для изменения срока уплаты налога, указываемого заинтересованным лицом в заявлении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога.

В соответствии с пунктом 9 статьи 64 Налогового кодекса заявление налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки, представленное в уполномоченный орган не подлежит рассмотрению в случае не приложения заинтересованным лицом документов, указанных в пункте 4 статьи 64 Налогового кодекса.

Приведенные положения не устанавливают обязанность индивидуальных предпринимателей, обратившихся в уполномоченный орган с заявлением об отсрочки (рассрочки) задолженности по налогам представлять сведения по расчетным счетам, открытым исключительно в качестве ИП.

Напротив, по смыслу правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда от 17.12.1996 N 20-П, имущество гражданина - предпринимателя юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях.

Наличие основания, указанного в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса устанавливается на дату подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по результатам анализа финансового состояния налогоплательщика.

Эту оценку проводят в соответствии с утвержденной Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов, изложенной в приказе Минэко от 14.03.2023 № 169.

ИП указали на необходимость представления с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) налоговых платежей:

справок банков о ежемесячных оборотах денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов) за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по всем счетам, открытым в банках;

справок банков об остатках денежных средств (электронных денежных средств, драгоценных металлов) на всех счетах заинтересованного лица в банках.

Таким образом, оценка уполномоченным органом финансового положения ИП, обратившегося с заявлением о предоставлении рассрочки по уплате задолженности по налогам, корреспондирует с его обязанностью по предоставлению сведений по счетам, открытым в кредитных организациях, в том числе как физическим лицом (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.04.2025 по делу № А32-60798/2023).