Вычет НДС по нераспроданным товарам при переходе с УСН на ОСН

Минфин разобрался в проблеме, которая возникает после масштабной реформы УСН с 2025 года. Предпринимателей интересуют вопросы о том, можно ли принять к вычету НДС по остаткам товаров, купленным во время применения УСН, после перехода на общий режим налогообложения.

ИП применял УСН «доходы минус расходы» с 2019 по 2025 год и с 1 января 2026 года перешел на общий режим налогообложения.

На дату перехода у него оставались непроданные товары, приобретенные в разные годы — с 2019 по 2025 год. По этим товарам имелись счета-фактуры поставщиков, а сами товары не были учтены в расходах при УСН, поскольку еще не были реализованы.

В связи с этим у предпринимателя возникли вопросы:

• можно ли заявить вычет НДС по таким остаткам;
• распространяется ли это право на товары, купленные еще до 2025 года.

Минфин подтвердил право на вычет НДС по остаткам товаров, которые не были использованы в период применения УСН (письмо от 10.06.2026 г. № 03-07-11/49606).

При этом ведомство отдельно рассмотрело 2 случая, когда:

1. товары были приобретены в 2025 году.

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС.

Поэтому если товары были приобретены в течение 2025 года и на момент перехода на общий режим остались нереализованными, НДС по ним может быть принят к вычету после перехода на ОСН при соблюдении общих условий статей 171 и 172 Налогового кодекса:

• товар принят на учет;
• имеются счета-фактуры;
• товар используется в деятельности, облагаемой НДС;

2. товары были приобретены до 1 января 2025 года.

Минфин указал, что переходные положения Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ позволяют принять к вычету и НДС по товарам, приобретенным до 2025 года, если эти товары не были использованы во время применения УСН.

Таким образом, право на вычет распространяется не только на остатки 2025 года, но и на более старые остатки.

Фактически речь идет о товарах, купленных даже несколько лет назад, если они:

• сохранились на остатках;
• не были реализованы;
• не были списаны в расходы при УСН;
• подтверждены первичными документами.

Напомним, что ранее в письме Минфина от 23.12.2022 № 03-07-15/126726, направленного письмом ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17565@ было указано, что после перехода с УСН на общий режим право на вычет возникает в момент перехода, а трехлетний срок для его применения начинает течь именно с этой даты.

Споры возникали, к примеру, в следующей ситуации: товар куплен в 2019 году, переход на ОСН произошел в 2022 году. Многие инспекции считали, что раз прошло более трех лет с даты счета-фактуры, то право на вычет потеряно.

Однако, чиновники пришли к выводу, что пока налогоплательщик находился на УСН, права на вычет у него вообще не было. Соответственно, трехлетний срок не мог течь.

Теперь же Минфин прямо указал — эти разъяснения были даны по законодательству, действовавшему до 1 января 2025 года. То есть автоматически применять старые выводы к новой редакции законодательства нельзя.

Таким образом, в письме от 10.06.2026 г. № 03-07-11/49606 Минфин подтвердил:

• по товарам, приобретенным в 2025 году (и не использованным при УСН), вычет применяется в общем порядке — на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса;
• по товарам, купленным до 1 января 2025 года, действует специальная норма — часть 9 статьи 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Она предусматривает, что суммы НДС по таким остаткам тоже принимаются к вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса. То есть закон прямо разрешает такой вычет — при наличии счетов-фактур, первичных документов и соблюдении остальных условий Налогового кодекса.

Сам по себе факт приобретения товара несколько лет назад не лишает предпринимателя права на вычет.

Ключевое условие — товары должны оставаться неиспользованными в период применения УСН и подтверждаться документами.

В связи с этим предпринимателям, переходящим с УСН на ОСН, имеет смысл провести инвентаризацию остатков и проверить наличие счетов-фактур, поскольку это может дать существенную экономию по НДС уже в первые налоговые периоды после перехода на общий режим.