Лимиты для снижения налоговых штрафов с сентября с 2026 года

Если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса уменьшить его размер не менее чем в 2 раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции.

Поэтому, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. 

В то же время нередко арбитры отмечают, что право суда на снижение размера подлежащей взысканию налоговой санкции не ограничено и максимальным пределом.

Они признают законным снижение штрафов в 2, 4, 8, 10, даже в 64 раза (кассационное определение Верховного Суда от 16.09.2020 № 39-КАД20-2-К1, постановления Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2020 № Ф05-13074/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.2024 № Ф04-3732/2024, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2023 № Ф04-6016/2023).

В то же время это не означает возможность снижения налоговых санкций до нулевого размера.

Как следует, из определения Верховного Суда от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683, снижение размера штрафа до нуля рублей означает освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует норме пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса.

Законодатель разграничил юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен статьей 109 Налогового кодекса и является закрытым.

Поэтому если перечисленные в названной статье обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении правонарушения и, соответственно, привлечение его к ответственности, не установлены, то уменьшение штрафа до нуля признается незаконным. Такой вывод сделан в определении Верховного суда от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683. В дальнейшем данный подход был закреплен в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного суда № 2 (2019) (утв. Президиумом Верховного суда 17.07.2019).

С 1 сентября 2026 года начнет действовать обновленный порядок применения смягчающих обстоятельств при привлечении к ответственности за налоговые правонарушения. Изменения закреплены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ — им внесены поправки в статью 114 Налогового кодекса.

Главное новшество — четкие рамки снижения налоговых санкций. При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа будет уменьшаться не менее чем в 2 раза, но не более чем в 10 раз от изначально установленного значения. Такой подход призван сделать механизм смягчения ответственности более прозрачным и предсказуемым для налогоплательщиков.

А налоговики, рассматривающие дело, при определении размера штрафа станут учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, которые отдельно утвердит ФНС.

Планируется, что ФНС утвердит следующий перечень смягчающих обстоятельств, которые будут учитываться при вынесении решений:

• незначительная просрочка подачи документов: до 10 рабочих дней — для специализированных деклараций, до 3 рабочих дней — для документов по требованиям;
• непредставление не более 10 % от общего объема истребованных документов;
• ошибка в расчете налоговой базы, если ее размер не превышает 10 % от суммы налога и 5 млн рублей (при условии отсутствия умысла);
• неверное толкование норм законодательства либо наличие противоречивой судебной практики по вопросу;
• добровольное устранение нарушения — в том числе самостоятельное выявление ошибок и подача уточнённой декларации до того, как нарушение обнаружено налоговым органом;
• погашение суммы недоимки и начисленных пеней до вынесения итогового решения по проверке;
• тяжелое финансовое или имущественное положение налогоплательщика;
• социальная значимость деятельности и добросовестное поведение — например, ведение благотворительной деятельности, отсутствие налоговых нарушений в течение предыдущих 12 месяцев.

Любое из перечисленных обстоятельств можно учесть только при наличии документальных подтверждений. Налогоплательщику необходимо самостоятельно представить подтверждающие документы в налоговый орган.