Как отразить в расчете 6 НДФЛ выдачу сотруднику новогоднего подарка

В конце декабря 2023 года сотрудник получил от работодателя новогодний подарок. Однако, до истечения 2023 года сотруднику выплаты в денежной форме не производились, поэтому работодатель не удержал НДФЛ при награждении работника подарком. Работодатель удержал НДФЛ с указанного дохода в январе 2024 года при выплате первой половины зарплаты за январь. В то же время, с начала 2024 года правила удержания и уплаты НДФЛ изменились. По новым правилам, действующим с 2024 года, налоговым агентам необходимо подавать по НДФЛ уведомления дважды в месяц, причем второе приобрело обязательный характер. В связи с этим у налогового агента появились проблемы с исчислением НДФЛ и заполнением расчета 6-НДФЛ, которые ФНС попыталась устранить своим письмом от 21.02.2024 г. № БС-4-11/1945@.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом некоторых особенностей.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 % суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ не позднее 25 февраля следующего года налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и в ИФНС по месту своего учета:

• о невозможности удержать НДФЛ;
• о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ;
• и сумме неудержанного налога.  

С 1 января 2024 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:

• за период с 1-го по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца;
• за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца;
• за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Такие изменения были внесены Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ в пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса.

До 1 января 2024 года с учетом пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2024) налоговые агенты перечисляли суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:

• за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца;
• за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января;
• за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Если доход в натуральной форме в виде подарка работодателем передан сотруднику в декабре 2023 г. и до конца 2023 г. данному работнику выплаты в денежной форме не производились, при этом работодатель удержал НДФЛ с указанного дохода в январе 2024 г. при выплате первой половины зарплаты за январь, то доход в натуральной форме и НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за 2023 год следующим образом:

• раздел 1 не заполняется;
• в разделе 2 подлежат заполнению, в частности, поля 110 и 140.

При этом поля 160 и 170 не заполняются.

Также доход в натуральной форме и сумма НДФЛ указываются в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.

Налоговые агенты представляют в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ, в частности, за отчетные периоды 2023 года по форме, утвержденной приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Кроме того, сумма НДФЛ с указанного дохода подлежит отражению и в расчете по новой форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 года:

• в строках 020, 021 раздела 1;
• в строке 160 раздела 2.

Напомним, что за I квартал 2024 года и последующие отчетные периоды расчет по форме 6-НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в редакции приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@).