Перечень стран для обмена информацией в отношении прибыли КИК

Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.

Аналогичный подход в отношении даты получения физическим лицом доходов в виде сумм прибыли КИК.

На основании пункта 7 статьи 25.13-1 Налогового кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности.

Определение прибыли (убытка) КИК в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса осуществляется при выполнении одного из следующих условий:

• постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
• в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом условие, установленное подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 309.1 Налогового кодекса, не может считаться выполненным в случае, когда постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым у РФ нет международного договора по вопросам налогообложения, вне зависимости от того, что такое государство не входит в перечень государств, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Под международными договорами для целей применения подпункта 1 пункта 1.1 статьи 309.1 Налогового кодекса понимаются международные договоры РФ, регулирующие вопросы налогообложения.

ФНС ежегодно пересматривает перечни государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Так:

• приказ ФНС от 01.12.2023 № ЕД-7-17/914@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией», который действует с 22 января 2024 года;
• приказ ФНС от 28.10.2022 № ЕД-7-17/987@ «Об утверждении перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией» действовал в период с 1 января 2023 по 21 января 2024 года;
• приказ ФНС от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 N ММВ-7-17/786@» действовал в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года.

В связи с этим, в 2023 году при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль или НДФЛ в отношении прибыли КИК, определяемой за соответствующий финансовый год (начиная с 2022 года), учитывается Перечень, утвержденный приказом ФНС от 28.10.2022 № ЕД-7-17/987@.

А при определении налогоплательщиком налоговой базы по соответствующему налогу в отношении прибыли КИК за налоговый период 2022 года, определяемой за 2021 финансовый год, следует руководствоваться действовавшим до 1 января 2023 года Перечнем, утвержденным приказом ФНС от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@.

На это указала ФНС в письме от 07.04.2023 г. № ШЮ-3-13/4872@.