Учет иностранных дивидендов в связи с приостановлением СОИДН

О том, когда факт приостановления действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения указом Президента от 08.08.2023 года № 585 не повлиял на порядок учета полученных от иностранных организаций доходов в виде дивидендов, рассказал Минфин в письме от 22.12.2023 г. № 03-03-06/1/124822.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов зависит, в том числе от того, получала ли организация, которая их платит, сама дивиденды.

Если да, то налог на прибыль в этом случае, считается по формуле:

Н = К x СН x (Д1 - Д2), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

СН - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

При этом:

• показатель «Д1» – общая сумму дивидендов, начисленная в пользу всех получателей;
• показатель «Д2» – суммы дивидендов, полученных от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Показатели Д1 и Д2 при этом формируются в строго установленном порядке.

Из показателя Д2 исключаются полученные дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в том числе, дивиденды, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка в размере 13 %, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса в отношении дивидендов, полученных российской организацией от иностранной.

Однако, международными СОИДН, может устанавливаться льготная ставка налога у источника в отношении доходов в виде дивидендов. При этом указанные договоры не содержат положений, согласно которым такой доход подлежит освобождению от налогообложения в государстве резидентства лица, получающего доход. Налогообложение дохода в виде дивидендов в государстве резидентства получателя дохода осуществляется согласно нормам национального законодательства с зачетом суммы налога, уплаченного с такого дохода в государстве - источнике дохода.

Таким образом, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является иностранная организация, то в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется российской компанией самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса).

То есть, СОИДН может не позволять применять в РФ к дивидендам, полученным российским налогоплательщиком от иностранной компании, налоговую ставку в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Такие правила установлены, в частности, Соглашением об избежании двойного налогообложения с Австрийской Республикой.

Следовательно, если нормы СОИДН с иностранным государством не позволяли применять в РФ к дивидендам, полученным российским налогоплательщиком от иностранной компании, налоговую ставку в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, то факт приостановления действия СОИДН с 8 августа 2023 года по указу Президента не повлиял на порядок учета полученных от иностранных организаций доходов в виде дивидендов в показателе Д2.

Напомним, что Минфин ранее пояснял следующее. Если сумма налога в отношении полученных дивидендов от иностранной организации определяется налогоплательщиком исходя из налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, с учетом пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса, то сумма таких дивидендов учитывается в показателе Д2 (письмо Минфина  от 23.08.2023 № 03-03-07/80084).