Можно ли начислять амортизацию в период простоя имущества

Налоговое законодательство не содержит основания для исключения имущества из состава амортизируемого по причине простоя такого имущества вследствие его неиспользования в силу сезонного характера деятельности организации, либо в силу осуществления подготовительных работ, необходимых для осуществления эксплуатации основных средств с целью получения прибыли. Следовательно, расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

• со сроком полезного использования более 12 месяцев;
• и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства по основаниям, приведенным в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса:

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Таким образом, в отношении временно не эксплуатируемого имущества продолжают начислять амортизацию в общеустановленном порядке, при условии, что такое имущество соответствует критериям амортизируемого имущества. Об этом напомнил Минфин в письме от 17.11.2023 г. №  03-03-06/1/110266.

При этом суммы начисленной амортизации, а также расходы на обслуживание вышеуказанного имущества учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям статьи 252 Налогового кодекса.