Как платить налог на прибыль с дивидендов в связи с отменой СОИДН

ФНС прокомментировала некоторые налоговые последствия, возникшие в связи с приостановкой СОИДН. Помимо вопросов учета расходов на рекламу в целях налога на прибыль российской компании с немецким участием, налоговики рассмотрели особенности уплаты налога при выплате дивидендов иностранной организации - резиденту государства, отдельные положения СОИДН с которым приостановлены.

Действие отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с государствами, осуществляющими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц было приостановлено указом Президента от 08.08.2023 № 585.

В этой связи с даты приостановления отдельных положений СОИДН применяются положения Налогового кодекса, а не СОИДН, в отношении выплат, перечисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса.

В ФНС отметили, что приостановление действия отдельных положений СОИДН относится к выплатам, произведенным с даты официального опубликования указа № 585, то есть с 8 августа 2023 года и не затрагивает выплаты, произведенные до этой даты (письмо ФНС от 29.11.2023 г. №  ШЮ-4-13/14936@).

К примеру, при выплате дивидендов иностранной организации - резиденту государства, отдельные положения СОИДН с которым приостановлены, налоговому агенту - российской организации нужно исчислить, удержать и перечислить налог у источника выплаты в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса.

Если выплата производилась до 8 августа 2023 года, то применяется налоговая ставка, предусмотренная положениями СОИДН (при выполнении условий, предусмотренных Налоговым кодексом).

Если выплата производилась после 8 августа 2023 года, то применяется ставка 15% в соответствии подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.