ФНС исключит из совокупной обязанности ЕНС долг с обеспечением

Совокупная обязанность – это сумма налогов, взносов, сборов, авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет. Совокупная обязанность формируется на основании деклараций, включая уточненные, расчетов и уведомлений об исчисленных налогах и взносах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса.

Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (со дня вступления в силу такого решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Таким образом, доначисленные на основании решения налогового органа суммы учитываются в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения.

При наличии положительного сальдо ЕНС на день вступления в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения.

Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене не подлежит.

Суммы платежей, не учитываемые при определении размера совокупной обязанности, приведены в пункте 7 статьи 11.3 Налогового кодекса. В их число входят суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, поименованных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности (отказе о привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения.

Эти суммы не увеличивают совокупную обязанность, если решение ИФНС оспаривается и судом приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено (полностью или в части) его (решения) действие, либо если вышестоящий налоговый орган своим решением приостановил исполнение решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения.

Это будет продолжаться:

• до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер);
• либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления (полностью или в части) действия решения налогового органа о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения.

При этом ФНС отметила, что если на дату вынесения определения суда об обеспечительных мерах задолженность по решению ИФНС, в отношении которого вынесены обеспечительные меры, не была погашена, соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение.

Обеспечительные меры, принимаемые судом в отношении решения налоговых органов, предусматривают приостановление действия оспариваемого решения (ч. 3 ст. 199 АПК).

Приостановление действия решения госоргана не влечет его недействительности, и, соответственно, не предполагает возврат сумм задолженности по данному решению, которые уже были погашены до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер.

Такое разъяснение дала ФНС в письме от 05.07.2023 № КЧ-4-88/543@.