Обеспечительные меры ФНС на дебиторку не распространяются

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговая вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Как правило, их принимают, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

В качестве обеспечительной меры может выступить, в том числе, запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налоговой инспекции.

Предусмотренный в этом случае запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

• недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
• транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
• иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
• готовой продукции, сырья и материалов.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом, несмотря на то, что вышеуказанный перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, не является закрытым, есть ограничения на применение обеспечительных мер в отношении имущественных прав.

Дебиторская задолженность в этом перечне не указана (пп. 1 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса). При этом, по общему правилу имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не признаются имуществом.

Следовательно, налоговики не вправе выносить решение о запрете отчуждения дебиторской задолженности в качестве обеспечительной меры. На это обратила внимание ФНС в письме от 20.07.2023 г. № КЧ-4-18/9261@.

Данная правовая позиция подтверждается решением Верховного Суда от 12.05.2022 № АПКИ22-118, согласно которому дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей Налогового кодекса, и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.