ВС продлил срок вычета НДС по аннулированной сделке

Налогоплательщик и налоговая инспекция по-разному трактуют налоговые последствия признания сделки недействительной. В частности, касающиеся возможности принятия НДС к вычету.

Налоговики исходят из того, что возврат имущества по недействительной сделке осуществляется по схеме возврата товара, не принятого покупателем к учету.

В этом случае согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Поэтому, вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее 1-го года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса).

По мнению налогоплательщика, в этом случае налоговики не учитывают, что:

• применение последствий недействительности сделки не тождественно возврату имущества налогоплательщику;
• срок реализации права на применение налоговых вычетов ограничен не годичным сроком, а 3-х летним.

Право заявителя на применение налоговых вычетов по НДС использовано в течение 3-х лет, поскольку пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Признание сделок по продаже имущества недействительными означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные пунктом 1 статьи 38, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены.

В силу пункта 1 статьи 167 Гражданского кодекса недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса).

Главой 21 Налогового кодекса прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной.

Установленный пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса механизм корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора.

Налоговый кодекс разрешает заявить вычет «входного» НДС в налоговых периодах в течение 3-х лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ).

Такой же 3-х летний срок установлен в статье 173 Налогового кодекса для возврата из бюджета НДС в ситуации, когда сумма вычетов превысила налог к уплате.

Налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации налога в течение 3-х лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Порядок исчисления НДС в случае признания сделки недействительной и применения двусторонней реституции не предусмотрен законодательством, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса).

Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения).

Суд отметил, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение 3-х лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

В данном случае, само по себе то обстоятельство, что корректировка налога была осуществлена обществом не в порядке применения налоговых вычетов в периоде возврата товаров (применительно к п. 5 ст. 171 Налогового кодекса), а в рамках подачи уточненной налоговой декларации, не свидетельствует о неправомерности действий общества, реализующего право на возмещение налога.

Указанные действия не повлекли нарушения интересов бюджета, поскольку обязанность по уплате НДС изначально была исполнена обществом в размере заявленного к возмещению налога.

В связи с этим суд признал право на вычет НДС по недействительной сделке в течение 3-х летнего периода, а не годичного (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2023 №  Ф06-7699/2023).

Верховный суд в определении от 02.04.2024 № 306-ЭС23-27848 согласился с такими выводами.