Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Под дебиторской задолженностью понимаются права требования, принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Основанием дебиторской задолженности является неисполненное денежное обязательство.
Под дебиторской задолженностью понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права).
А в целях определения объекта обложения по Налоговому кодексу имущественные права не признаются имуществом. Это следует из статьи 38 Налогового кодекса, которой установлено, что для целей Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.
Если в конкретных статьях части второй Налогового кодекса, регулирующих налогообложение операций, связанных с имуществом, нет специальной оговорки относительно имущественных прав, то эти статьи не распространяются на имущественные права.
Так, открытый перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, содержится в подпункте 1 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса. Дебиторская задолженность в перечне не указана. В связи с этим дебиторская задолженность не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер (письмо ФНС от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@).
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, в бухучете списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации.
Если ранее по задолженности в налоговом учете был создан резерв сомнительных долгов, то она списывается за счет созданного резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отношении нее не создавался или величина задолженности превышает сумму созданного резерва, долг списывают в прочие расходы.