Момент определения налоговой базы по НДС 0%

Момент определения налоговой базы по НДС – это тот момент времени, в который у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог, и нужно правильно определять возникновение этого момента. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).  Момент определения базы по НДС в экспортных операциях зависит от наличия пакета документов по сделке.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации экспортных товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения ставки НДС 0%.

На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Если налогоплательщик  укладывается в этот срок, начисление НДС по ставке 0% происходит в последний день того квартала, когда пакет документов передан в налоговую инспекцию. Если на протяжении 180 дней после проведения таможенной операции документы не собраны, то налогоплательщику придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке по ставкам 10% или 20% той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю (п.9 ст.167 НК РФ).

Подробнее порядок действий экспортера выглядит так:

Продавец выписывает счет-фактуру со ставкой НДС 0% при отгрузке товаров на экспорт в обычном порядке, но в книге продаж этот счет-фактуру пока не регистрирует. Так как налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку, «нулевой» счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет пакет подтверждающих документов. Соответственно, при регистрации в книге продаж такого счет-фактуры, он также отражается в Разделе 9 декларации по НДС того квартала, в котором собраны документы. Исчисление НДС по таким операциям отражается в Разделе 4 декларации по НДС.  В налоговый орган с декларацией одновременно подается пакет документов (п.9 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней пакет документов не собран, то реализация товаров облагается НДС в обычном порядке (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог рассчитывается за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт. Для этого налогоплательщик составляет новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и регистрирует  его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Кроме того, необходимо подать уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).