ФНС активно выявляет схемы работы с ИП и самозанятыми

ФНС продолжает свою работу по выявлению схем подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. В письме № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022 представители службы рассказали, по каким признакам они установят, что ИП и самозанятые, с которыми сотрудничает фирма, на самом деле являются ее работниками.

Признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми

ФНС признает, что переквалификация гражданских правоотношений в трудовые, возможна, в случаях, если:

• в предмете договора фактически закреплена трудовая функция – сотрудник лично выполняет определенную работу, а не разовые задания заказчика;
• в договоре нет конкретного объема работ, а значение для сторон имеет сам процесс труда, но не достигнутый результат;
• договор предусматривает ежемесячную оплату в определенной сумме;
• выполнение работы предполагает включение работника в производственную деятельность компании;
• в течение календарного года размер вознаграждения не изменяется. При этом формирование платы за работу исходя за фактически отработанных дней противоречит правилам установления вознаграждения по гражданским договорам;
• договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку. Составной частью дисциплины труда является выполнение распоряжений работодателя. За ненадлежащее их исполнение работник может нести дисциплинарную ответственность;
• договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
• договор предусматривает для исполнителя работ материальную ответственность;
• договор предусматривает контроль со стороны работодателя;
• работодатель обеспечивает сотруднику условия труда, работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории компании;
• условием заключения договоров являлась регистрация лица в качестве ИП. При этом после  прекращения получения денег от работодателя, индивидуальные предприниматели прекращали свою деятельность в этом качестве и снимались с учета;
• происходит централизованная сдача отчетности в инспекцию по ТКС в один период либо по доверенности сотрудниками компании.

Все эти признаки ФНС выявила по результатам анализа сложившейся судебной практики. Например, из Определения Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382, постановлений Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018, Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу №А51-23858/2019, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу №А03-20987/2018.

Доказательства трудовых отношений между сторонами гражданского договора

К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора, в частности, могут быть отнесены документы:

• подтверждающие присутствие работника на территории работодателя. Например, пропуск, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
• кадровой деятельности работодателя – графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении сотрудника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности;
• расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
• хозяйственной деятельности работодателя – заполняемые или подписываемые сотрудником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте;
• по охране труда – журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.

Оформление перечисленных документов с исполнителем по гражданскому договору приведет налоговых инспекторов к выводу о фактическом наличии трудовых отношений.

Применение статьи 54.1 Налогового кодекса при камеральной проверки РСВ и 6-НДФЛ

Суды признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов.

Например, арбитры поддержали доводы инспекции о создании незаконной схемы минимизации налогообложения, в которой компания заключала договоры гражданско-правового характера со своими работниками, зарегистрированными как ИП.

Суды обратили внимание, что работодатель был непосредственным заказчиком услуг, местом оказания услуг являлся его офис, индивидуальные предприниматели не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования. Работники находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности. При этом компания ежемесячно выплачивала индивидуальным предпринимателям денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов (определение Верховного Суда от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124).

Поэтому, налоговики считают правомерным применение положений статьи 54.1 Налогового кодекса при проведении камеральных налоговых проверок расчетов в случае выявления наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора. На это указала ФНС в письме № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022 года.