Параметры применения федерального инвествычета по налогу на прибыль с 2025 года

В целях поддержки инвестиционной активности компаний в условиях увеличения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года, Налоговый кодекс дополнили положениями ‎о предоставлении организациям федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), который дает право уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в бюджет, на расходы на создание, приобретение, модернизацию ОС и НМА. Параметры применения ФИНВ утвердили постановлением Правительства от 28.11.2024 г. № 1638.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Налогового кодекса, Минэко предложило установить следующие параметры применения ФИНВ:

• категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ;
• категории объектов основных средств и нематериальных активов,
• ‎к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет;
• характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Налогового кодекса;
• порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета;
• порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета.

Согласно принятому постановлению Правительства право на применение федерального инвестиционного налогового вычета предоставляется плательщикам налога на прибыль, указанным в статье 246 Налогового кодекса, основным видом экономической деятельности которых являются все виды экономической деятельности, включенные:

• в раздел «Добыча полезных ископаемых»;
• в раздел «Обрабатывающие производства», за исключением классов «Производство пищевых продуктов», «Производство напитков», «Производство табачных изделий»;
• в раздел «Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха»;
• в раздел «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»;
• в класс «Научные исследования и разработки»;
• в класс «Деятельность в сфере телекоммуникаций».

Кроме того, право на применение ФИНВ получили компании, осуществляющие деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность, включенная в класс «Деятельность в области информационных технологий».

Налогоплательщикам за исключением налогоплательщиков, основным видом экономической деятельности которых является «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», право на применение ФИНВ предоставляется в отношении объектов основных средств по кодам группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, относящихся к 3 - 10 амортизационным группам. Исключение - квадроциклы ‎(ОКОФ 310.29.10.52.130), суда круизные, экскурсионные ‎и аналогичные плавучие средства для перевозки пассажиров ‎(ОКОФ 310.30.11.21), суда круизные морские (ОКОФ 310.30.11.21.111), суда экскурсионные морские (ОКОФ 310.30.11.21.112), суда прогулочные и спортивные (ОКОФ 310.30.12), суда надувные прогулочные и спортивные (ОКОФ 310.30.12.12), суда прогулочные или спортивные прочие, лодки гребные, шлюпки и каноэ (ОКОФ 310.30.12.19), суда прогулочные прочие (ОКОФ 310.30.12.19.110).

Налогоплательщикам, основным видом экономической деятельности которых является «Деятельность гостиниц ‎и предприятий общественного питания», право на применение ФИНВ предоставляется, ‎в отношении объектов основных средств по кодам группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, относящихся к 3 - 10 амортизационным группам.

Налоговый кодекс предусматривает, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с налогоплательщиком, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов (п. 2 ст. 286.2 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года).

Под налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, который применяет ФИНВ, понимаются организации:

• которые прямо или косвенно участвуют в указанном лице, и доля такого участия составляет более 50 %;
• в которых прямо или косвенно участвует указанное лицо, и доля такого участия составляет более 50 %;
• в случае, если одно и то же третье лицо прямо или косвенно участвует в указанном лице и такой организации, и доля такого участия составляет более 50 %.

Размер вычета составит 3%. Именно на такую величину может быть уменьшен платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства будут инвестированы в развитие производства. 

Федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Налогового кодекса с учетом положения пункта 6 статьи 286.2 Налогового кодекса в текущем налоговом периоде, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих 10 налоговых периодах.

Право на применение ФИНВ предоставляется налогоплательщикам в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенных в соответствующий госреестр при получении патента в части расходов:

• составляющих первоначальную стоимость амортизируемых НМА, определяемую в соответствии с положениями пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса;
• либо расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости НМА в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

Решение о применении или неприменении ФИНВ должно приниматься налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива.

Правила применения ФИНВ, утвержденные Кабмином, начинают действовать с 1 января 2025 года.