Когда не надо сдавать уточненку

Искажение данных в поданной налоговой отчетности довольно частое явление. И не всегда для исправления таких искажений требуется сдавать уточненку, ведь в некоторых ситуациях достаточно внести изменения в расчет налогов в текущем периоде.

Общее правило гласит, что при обнаружении ошибки пересчитывать налоговую базу и, соответственно, сам налог нужно в том периоде, в котором была допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Это значит, что в общем случае без подачи уточненных отчетов не обойтись.

Однако, если неточность привела к тому, что организация заплатила лишний налог в бюджет, сдавать уточненную отчетность не обязательно. Исправить такой недочет можно в текущем периоде.

Дело в том, что в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ сказано, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). А далее указано, что «налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога».

Минфин данную норму НК трактует таким образом, что существуют два отдельных случая, при которых корректировку можно проводить текущим периодом, то есть без направления уточненки. Во-первых,  когда нельзя понять, к какому периоду относится ошибка. Во-вторых, когда ошибка привела к излишней уплате налога (такую позицию можно увидеть в письмах от 28.04.2018 № 03-03-06/2/29295, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6383, от 12.01.10 № 03-02-07/1-9).

Важным условием, чтобы излишнюю уплату учесть в текущем периоде – это исчисленная в текущем отчетном (налоговом) периоде прибыль (Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064).

Кроме того, необходимо учесть, что не по всем налогам получится учесть в текущем периоде корректировки, вызванные ошибками прошлых периодов. На сегодняшний день только декларация по налогу на прибыль содержит специальную строку: для корректировки в декларации есть строка 400 Приложения 2 к листу 02 – в ней отражаются  неучтенные расходы или излишне признанные доходы (ст. 54 НК РФ).

На практике, чаще всего, ошибки по налогу на прибыль, которые можно исправить в текущем периоде и не подавать уточненку, связаны с завышенным налогом, когда не учтены какие-либо расходы, например, из-за поступивших с задержкой документов.